Odnowienie obowiązku podatkowego a sankcje podatkowe w podatkach majątkowych

Abstract

Przedmiotem niniejszej rozprawy był charakter regulacji ujętych w przepisach art.6 ust.4 u.p.s.d. i art.3 ust.1 pkt 4 u.p.c.c oraz wyjaśnienie, czy regulacje te statuują instytucję odnowienia obowiązku podatkowego pozwalającą na przekształcenie tego obowiązku w zobowiązanie podatkowe, w sytuacji uprzedniego wygaśnięcia pierwotnego obowiązku podatkowego, oraz czy opodatkowanie stawkami unormowanymi w art.15 ust. 4 u.p.s.d. i art. 7 ust.5 u.p.c.c. należy do kategorii sankcyjnych względnie sankcji podatkowych. Celem rozprawy było ustalenie, czy nieprzekształcenie się, w wymaganym terminie, obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe oznacza, że obowiązek ten wygasa, oraz czy dopuszczalne jest, w relacji do ustawowej definicji obowiązku podatkowego, powstawanie tego obowiązku wielokrotnie. Metodą badawczą zastosowaną w rozprawie była metoda jurydyczna (formalno-dogmatyczna), w ramach której analizie poddano przepisy prawne, które stanowią przedmiot niniejszej rozprawy, z uwzględnieniem poglądów doktryny oraz istniejącego orzecznictwa. Struktura rozprawy została podzielona na trzy rozdziały. Pierwszy opisuje obowiązek podatkowy w prawie podatkowym, jego relację do zobowiązania podatkowego i przedawnienia podatkowego oraz wygasanie obowiązku podatkowego. Drugi obejmuje badanie obowiązku podatkowego w podatkach od spadków i darowizn oraz od czynności cywilnoprawnych, oraz przesłanek powstania obowiązku podatkowego według reguł określonych w art.6 ust.4 u.p.s.d. i art.3 ust.1 pkt 4 u.p.c.c. Trzeci dotyczy sankcyjnego opodatkowania w podatkach majątkowych, w tym pojęcia i istoty sankcji podatkowych oraz przesłanek stosowania stawki sankcyjnej. Na tym tle analizie poddano problematykę respektowania zasady lex retro non agit przy stosowaniu stawki sankcyjnej oraz uwzględniania przez organy podatkowe zdolności płatniczej podatnika. W rozprawie obok analizy głównych problemów znajdują się również wnioski de lege ferenda, wskazujące sposób rozwiązania problemu badawczego.