Rozwój koncepcji treści ekonomicznej (substance) w Wielkiej Brytanii

Abstract

One of the ways of countering tax avoidance is investigating and examining of taxpayers’ activities from the perspective of their economic substance. This can be achieved through judicial doctrines comprising the element of economic substance as well as through specific legislation (ex. codified General Anti-Avoidance Rules). In United Kingdom the judicial doctrines basing on the concept of economic substance are not commonly applied. On one hand Britain did not integrate the well-developed American anti-avoidance doctrines (economic substance, business purpose, substance over form). On the other hand the doctrines developed by domestic jurisdiction (Ramsay principle, New Approach) finally do not entitle the courts to rule according to business substance and disregarding the letter of law. However the element of economic substance is indirectly considered in the British General Anti-Abuse Rule.

Jednym ze sposobów przeciwdziałania unikaniu opodatkowania jest poszukiwanie i badanie w działaniach podatników elementu treści ekonomicznej (ang. substance). Może to nastąpić w formie opartych na elementach substance doktryn orzeczniczych, a także w formie konkretnych zapisów ustawowych (np. skodyfikowanych klauzul ogólnych przeciwko unikaniu opodatkowania). W Wielkiej Brytanii doktryny orzecznicze oparte na koncepcji substance nie znalazły szerszego zastosowania. W szczególności na gruncie brytyjskim nie przyjęły się doktryny funkcjonujące np. w Stanach Zjednoczonych (economic substance, business purpose, substance over form). Natomiast doktryny wypracowane przez rodzime orzecznictwo (zasada Ramsay, New Approach) ostatecznie nie dały możliwości rozstrzygania na podstawie treści ekonomicznej, z pominięciem litery prawa. Element treści ekonomicznej został natomiast w sposób pośredni uwzględniony w brytyjskiej klauzuli ogólnej przeciwko nadużyciu prawa podatkowego.